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Kaiyun網(wǎng)址 開云關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財務(wù)流程等建議關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財務(wù)流程等建議 關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財務(wù)流程等建議 一、財務(wù)人員的配置:出納,財務(wù)會計,財務(wù)經(jīng)理 二、對各個崗位的具體要求(以本公司財務(wù)管理制度為準則)。 1、出納:出納是企業(yè)管理貨幣資金的重要崗位,對出納工作人員的基本要求有: (1)、了解財務(wù)部各崗位工作內(nèi)容,做好與各崗位的銜接工作。 (2)、熟悉公司各類財務(wù)管理制度。 (3)、準確收付現(xiàn)金,妥善保管現(xiàn)金及有價證券,各類印章,保證資金安全。 (4)、隨時掌握各銀行戶頭余額,禁止簽發(fā)空頭支票。 (5)、及時核對信用卡拉卡明細...
關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財務(wù)流程等建議 關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財務(wù)流程等建議 一、財務(wù)人員的配置:出納,財務(wù)會計,財務(wù)經(jīng)理 二、對各個崗位的具體要求(以本公司財務(wù)
為準則)。 1、出納:出納是企業(yè)管理貨幣資金的重要崗位,對出納工作人員的基本要求有: (1)、了解財務(wù)部各崗位工作內(nèi)容,做好與各崗位的銜接工作。 (2)、熟悉公司各類財務(wù)管理
。 (3)、準確收付現(xiàn)金,妥善保管現(xiàn)金及有價證券,各類印章,保證資金安全。 (4)、隨時掌握各銀行戶頭余額,禁止簽發(fā)空頭支票。 (5)、及時核對信用卡拉卡明細與銀行入賬的對賬單,月底編制銀行對賬單。 (6)、堅持每天盤點現(xiàn)金,及時核對現(xiàn)金日記賬,做到日清月結(jié)。 (7)、樹立良好的服務(wù)意識 2、財務(wù)會計:財務(wù)會計主要負責(zé)公司的憑證審核,賬簿登記,納稅申報,會計檔案保管工作。 (1)、熟悉掌握財務(wù)制度、會計制度和有關(guān)法規(guī)。遵守各項收費制度、費用開支范圍和開支標準,保證??顚S?。 (2)、按照會計制度,審核記賬憑證,做到憑證合法、內(nèi)容真實、數(shù)據(jù)準確、手續(xù)完備;賬目健全、及時記賬算賬、按時結(jié)賬、如期報賬、定期對賬(包括核對現(xiàn)金實有數(shù))。保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。 (3)、嚴格票據(jù)管理,保管和使用空白發(fā)票,收據(jù)要合規(guī)范。票據(jù)領(lǐng)用要登記,收回要銷號。 (4)、妥善保管會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計
和其他會計資料,負責(zé)會計檔案的整理。 (5)、及時清理往來款項,協(xié)助資產(chǎn)管理部門定期做好財產(chǎn)清查和核對工作,做到賬實相符。 (6)、遵守《會計法》,維護財經(jīng)紀律,執(zhí)行財務(wù)制度,實行會計監(jiān)督。負責(zé)對出納會計及其他有關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。 (7)、對主管部門和審計、財政、稅務(wù)等部門依照法律和有關(guān)規(guī)定進行的監(jiān)督,要如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表和有關(guān)資料,不得拒絕、隱匿、謊報。 (8)、會計調(diào)離本崗位時,要將會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報表、預(yù)算資料、印章、票據(jù)、有關(guān)文件、會計檔案、債權(quán)債務(wù)和未了事項,向接辦人移交情楚,并編制移交清冊,辦妥交接手續(xù)。 (9)、遵守職業(yè)道德,做到廉潔奉公、堅持原則、實事求是、一絲不茍、熱忱服務(wù)。 3財務(wù)經(jīng)理: (1)、負責(zé)公司的全面財務(wù)會計工作。 (2)、負責(zé)制定并完成公司的財務(wù)會計制度、規(guī)定和辦法。 (3)、解釋、解答與公司的財務(wù)會計有關(guān)的法規(guī)和制度。 (4)、分析檢查公司財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況。 (5)、審核公司的原始單據(jù)和辦理日常的會計業(yè)務(wù)。 (6)、審核公司的記帳憑證,審核公司的會計報表。 (7)、定期檢查公司庫存現(xiàn)金和銀行存款是否帳實相符。 (8)、負責(zé)定期財產(chǎn)清查。 (9)、承辦總經(jīng)理交辦的其他財務(wù)工作。 (10)、加強日常財務(wù)管理和成本控制,開展全面預(yù)算管理,嚴格控制財務(wù)收支;按期匯集、計算和分析成本控制情況,加強成本控制和管理,向高層領(lǐng)導(dǎo)提出成本控制分析報告和成本計劃。 (11)、保證按時納稅,負責(zé)按照國家稅法和其他規(guī)定,嚴格審查應(yīng)交稅金,督促有關(guān)崗位人員及時辦理手續(xù)。 三、財務(wù)在拍賣前、中、后涉及的工作內(nèi)容 1、拍賣前(準備階段) (1)、對拍賣時所需開據(jù)的拍賣保證金單、發(fā)票、結(jié)賬清單、財務(wù)所需的打印設(shè)備,電腦,pose機(建議最少配置兩個)等準備妥當。 (2)、有些客人會在預(yù)展的時候就交納拍賣保證金。收取拍賣保證金(現(xiàn)在市場一般為12—15萬元不等,企業(yè)可自行設(shè)定),開據(jù)拍賣保證金單,一式三聯(lián),一聯(lián)存根,一聯(lián)交交款人(結(jié)算貨款或者沒有物品買賣,需要退拍賣保證金時必須收回),一聯(lián)財務(wù)留存。 2、拍賣中(拍賣階段) (1)、現(xiàn)場收取拍賣保證金(根據(jù)以往情況,現(xiàn)場支付拍賣保證金的客人占大部分) (2)、對于收取現(xiàn)金的為拍賣保證金的客戶,必須用信封封存,并讓交款者齊縫簽字,妥善保管。 (3)、開據(jù)拍賣保證金單,一式三聯(lián),一聯(lián)存根,一聯(lián)交交款人(結(jié)算貨款或者沒有物品買賣,需要退拍賣保證金時必須收回),一聯(lián)財務(wù)留存。 (4)、根據(jù)銷售明細單開據(jù)發(fā)票。 (5)、根據(jù)發(fā)票、財務(wù)留存的拍賣保證金單、問對方收回的拍賣保證金單,據(jù)實結(jié)算,多退少補。 (6)、登記需隔天退款客戶的詳細信息(開卡者姓名,開卡行所在地、聯(lián)系方式),拍賣結(jié)束后,第一時間對客戶退款。 注:?、根據(jù)銀聯(lián)規(guī)定,信用卡當天消費,在未結(jié)算前,可以在當天23點前(以pose機操作成功與否為準)撤銷該筆消費,否則需隔天退款。 ?、一些拍賣公司在年度大拍的拍賣會,會給與買受方在傭金部分一定比例的優(yōu)惠(需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)商議后決定),比如在拍賣結(jié)束后一個星期內(nèi)結(jié)清所有款項,給與12%的傭金率,否則按照15%。 3、拍賣后(結(jié)算階段):此階段屬于最繁忙階段,客戶會隨時結(jié)賬。 (1)、對需要退拍賣保證金的客戶進行信息核對(開卡者姓名,開卡行所在地、聯(lián)系方式),并在第一時間對客戶退款。 (2)、根據(jù)銷售明細單開具發(fā)票。 (3)、根據(jù)發(fā)票,拍賣保證金單,據(jù)實收款,多退少補。 四、相關(guān)的賬務(wù)處理(所有支付的款項,必須根據(jù)財務(wù)制度,辦理相關(guān)手續(xù)后,方可交財務(wù)付款) 1、前期征集費、場地租賃費、安保費、運輸費等,根據(jù)相關(guān)發(fā)票按實入賬。 借:銷售費用-相關(guān)明細科目 貸:貨幣資金 2、有些特殊物品在拍賣前展示的時候需要進行裝裱、配框。根據(jù)和委托方簽署的
,有單位負責(zé)裝裱的,有委托方要求、企業(yè)代收代付的。 企業(yè)負責(zé)裝裱: 借:銷售費用-裝裱費 貸:貨幣資金 委托方要求,企業(yè)代收代付: 借:其他應(yīng)收款-裝裱費(XX委托方/某屆拍賣會) 貸:貨幣資金 3、拍賣圖錄的印制費:企業(yè)會對委托方收取相應(yīng)的圖錄費,該項收入計入企業(yè) 的“其他業(yè)務(wù)收入-圖錄費”中,因此,根據(jù)配比原則,該項支出計入企業(yè)的“其 他業(yè)務(wù)支出”中。有些單位沿用以前的傳統(tǒng),或者為了簡化,直接在“銷售費用” 列支。 借:其他業(yè)務(wù)支出-圖錄費 貸:貨幣資金 4、開據(jù)拍賣保證金單,收取拍賣保證金: 借:貨幣資金 貸:其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會) 5、根據(jù)開具的發(fā)票及收到的貨款做銷售: 借:貨幣資金 其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會) 貸:主營業(yè)務(wù)收入-客戶委托拍品-成交價(某屆拍賣會) 主營業(yè)務(wù)收入-買受方傭金(某屆拍賣會) 6、根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本-客戶委托成交價 貸:應(yīng)付賬款-委托方成交價(XX委托方/某屆拍賣會) 注:5、6兩筆賬務(wù)處理的前提是稅務(wù)局允許企業(yè)開全額發(fā)票,按差額繳營業(yè)稅。 若:按照4%增值稅的賬務(wù)處理如下: 根據(jù)開具的發(fā)票及收到的貨款做銷售: 借:貨幣資金 其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會) 貸:主營業(yè)務(wù)收入-成交價(某屆拍賣會) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù),結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本-成交價(某屆拍賣會) 貸:應(yīng)付賬款-委托方成交價(XX委托方/某屆拍賣會) 7、向委托方收取的各項價外費: 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(XX委托方/某屆拍賣會) 貸:其他業(yè)務(wù)收入-價外費(鑒定費、評估費、圖錄費等企業(yè)根據(jù)自身情況設(shè)定具體收費項目) 8、向委托方代扣代繳的個人所得稅:由單位根據(jù)銷售明細清單,到稅務(wù)所開據(jù)代扣代繳憑證。 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(XX委托方/某屆拍賣會) 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅(企業(yè)代扣代繳的個人所得稅=成交價*適用稅率) 9、對委托方收取的傭金: 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(XX委托方/某屆拍賣會) 貸:主營業(yè)務(wù)收入-客戶委托拍品-委托方傭金(某屆拍賣會) 注:6-9也可合并做分錄: 借:主營業(yè)務(wù)成本-客戶委托拍品-成交價(某屆拍賣會) 貸:應(yīng)付賬款-委托方成交價(XX委托方/某屆拍賣會) 主營業(yè)務(wù)收入-客戶委托拍品-委托方傭金(某屆拍賣會) 其他業(yè)務(wù)收入-價外費 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 10、支付委托方結(jié)算款:按照慣例,只有等買受方將相關(guān)款項結(jié)算完畢后,企業(yè)才支付委托方相應(yīng)的款項。實際支付金額=成交價-委托方傭金-各項價外費-代扣代繳個人所得稅 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(XX委托方/某屆拍賣會) 貸:貨幣資金 11、實際支付稅款: 借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 貸:貨幣資金 12、對于需要退還拍賣保證金的分錄: 借:其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會) 貸:貨幣資金 13、買受人違約賬務(wù)處理: 在實際拍賣業(yè)務(wù)中,個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款,.《拍賣法》第三十九條規(guī)定:買受人應(yīng)按照約定支付價款的,則應(yīng)該承擔(dān)違約責(zé)任。按慣例,拍賣規(guī)則里一般要求競買人在報名時都必須支付保證金,獲取牌號后參加競買,一旦競買人違約或違反規(guī)則后,此保證金就視為違約金或罰金處理,不予退還。 借:其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會) 貸:其他業(yè)務(wù)收入-違約保證金 法律依據(jù):該筆違約金收入非營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為所致,因此該筆違約金收入不應(yīng)征收營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條的規(guī)定,違約金應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 14、關(guān)于拍賣過程中勞務(wù)費的支出 在實際拍賣過程中,由于拍賣公司人員數(shù)量的限制,需要暫時雇用其他人員,對于此項費用的支出,由人事部等相關(guān)部門出具費用明細清單,并按照勞務(wù)報酬所得按實扣稅。 勞務(wù)報酬所得,是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、
畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 勞務(wù)報酬所得適用稅率表 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)(元) 1 不超過20000元的部分 20 0 2 超過20000元至50000元的部分 30 2000 3 超過50000元的部分 40 7000 相關(guān)的賬務(wù)處理: 借:銷售費用-勞務(wù)費 貸:貨幣資金 應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 15、關(guān)于傭金的比例: 根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》實施細則第四章第三十四條,委托人、買受人可以與拍賣人約定傭金的比例。委托人、買受人與拍賣人對傭金比例未作約定,拍賣成交的,拍賣人可以向委托人、買受人各收取不超過拍賣成交價5%的傭金。收取傭金的比例按照同拍賣成交價成反比的原則確定。大部分企業(yè)都根據(jù)自身情況,行業(yè)特點,設(shè)定相應(yīng)的傭金比例。拍賣未成交的,拍賣人可以向委托人收取約定的費用;未作約定的,可以向委托人收取為拍賣支出的合理費用。 例題:假定,成交價10000元,傭金1000元,不考慮其他項目。 差額交營業(yè)稅(5%): 借:貨幣資金 11000 貸:主營業(yè)務(wù)收入-成交價 10000 主營業(yè)務(wù)收入-傭金 1000 借:主營業(yè)務(wù)成本-成交價 10000 貸:應(yīng)付賬款-XX委托方 10000 全額交增值稅(4%): 借:貨幣資金 11000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10576.92(11000/1.04) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 423.08 借:主營業(yè)務(wù)成本-成交價 10000 貸:應(yīng)付賬款-XX委托方 10000 兩種不同賬務(wù)處理下收入及承擔(dān)稅費的明細如下表: 項目 差額營業(yè)稅 全額增值稅 收入 11,000.00 10,576.92 成本 10,000.00 10,000.00 銷項稅 - 423.08 進項稅 - - 應(yīng)交增值稅 - 423.08 營業(yè)稅 50.00 - 附加稅 6.50 55.00 合計承擔(dān)稅負 56.50 478.08 稅負比重 0.51% 4.52% 主營業(yè)務(wù)利潤 943.50 521.92 主營業(yè)務(wù)利潤率 8.58% 4.93% 五、關(guān)于信用卡消費銀行手續(xù)費的建議和操作 根據(jù)相關(guān)報道,各大商業(yè)銀行信用卡手續(xù)將會有所降低。具體比例及實施時間需等待具體相關(guān)文件。因此,此處分析建立在現(xiàn)有手續(xù)費率基礎(chǔ)上。 從銀行手續(xù)費上:舉例來說,按現(xiàn)行工商銀行手續(xù)費率18/1000,銀行一般根據(jù)企業(yè)的實際刷卡情況,比如刷卡次數(shù),單筆刷卡金額等做出判斷后,決定是否給與相關(guān)優(yōu)惠。企業(yè)可以根據(jù)集團名義,與銀行商談相關(guān)優(yōu)惠。對于刷卡金額大,且筆數(shù)多的企業(yè),給以單筆9/1000,且封頂50元的單筆手續(xù)費(消費金額超過5555.56元都是50元。) 從實際操作上:在企業(yè)享有銀行單筆封頂手續(xù)費優(yōu)惠的基礎(chǔ)上(即按次收取手續(xù)費),在實際操作中,也可以使得企業(yè)的銀行手續(xù)費有一定程度的減少。對于,拍賣當天支付拍賣保證金的客人,在結(jié)算貨款時,可以先撤銷其支付拍賣保證金的操作(減少一次拉卡消費的動作,減少一次手續(xù)費的支出),然后進行相關(guān)的結(jié)算操作,這樣,就減少了一次信用卡消費的次數(shù),單次可以節(jié)約50元。雖然,金額不是很大。但是,由于現(xiàn)在大部分客人,都是用信用卡消費的,累積可節(jié)省的信用卡手續(xù)費還是相當可觀的。 六、在賬務(wù)處理中可能會涉及的相關(guān)稅費(企業(yè)的拍賣行為不涉及到無形資產(chǎn),以下討論的拍賣物品的范圍限定在有形資產(chǎn)范圍內(nèi),且多為委托方以不擁有著作權(quán)的字畫,瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品的拍賣) 1、個人所得稅: 根據(jù)國稅發(fā)(2007)38號文件,國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍 賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知。 第二條:對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時,以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。 第三條:個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額時,納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等),從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程 取得財產(chǎn)時的原中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。即個人應(yīng)交所得稅=(轉(zhuǎn)讓收入-值-拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用)*適用稅率(20%) 第四條:納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,不能正確計算財產(chǎn)原值的,按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的,按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。個人應(yīng)交所得稅=轉(zhuǎn)讓收入*適用稅率(3%或2%) 第七條:個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款,由拍賣單位負責(zé)代扣代繳,并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 第八條:拍賣單位代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款時,應(yīng)給納稅人填開完稅憑證,并詳細標明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。 2、企業(yè)營業(yè)稅: 根據(jù) 國稅發(fā),1999,40號,國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知。 第二條:對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。 由此可以看出,企業(yè)在對委托方收取的手續(xù)費,征收營業(yè)稅,是有確切的法律依據(jù),且不存在爭論的。企業(yè)可以根據(jù)自己設(shè)計的銷售結(jié)算單中,根據(jù)傭金部分,申報并繳納營業(yè)稅。 3、存在的爭論: 對買受方的銷售,應(yīng)該全額(成交價+傭金)交增值稅還是差額(僅傭金部分)交營業(yè)稅。 國際國內(nèi)大量的公開資料顯示,凡拍賣企業(yè)均歸屬于服務(wù)業(yè),國(境)內(nèi)外的服務(wù)行業(yè)歸類目錄中幾乎無一例外的都將拍賣行業(yè)定為經(jīng)濟中介組織,在納稅 稅種問題上,中介機構(gòu)均繳納營業(yè)稅,繳納增值稅沒有先例。 觀點一:應(yīng)該全額繳納增值稅。 依據(jù)如下: 一是國稅發(fā)[1999]40號文件規(guī)定:1、對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,應(yīng)當按照4%的征收率征收增值稅。 二是國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的綱稅義務(wù)人,應(yīng)當依照本條例繳納增值稅; 三是財政部發(fā)布的《增值稅暫行條例實施細則》第四條:單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人供銷;(二)銷售代銷貨物。 因此,稅務(wù)部門官員認為:拍賣交易行為與代銷相似,根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定,銷售代銷貨物屬于增值稅納稅對象之一,因此向拍賣企業(yè)征收增值稅,這是有法可依的。 觀點二:差額繳納營業(yè)稅。 依據(jù)如下: 從計稅原理而言,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅,所以稱之為“增值稅”。由于拍賣行業(yè)物品的增值部分體現(xiàn)在買受方,即個人或其他企業(yè),而不在本企業(yè)自身。而且,《中華人民共和國增值稅暫行條例》中明確了免征增值稅的物品,條例第十六條規(guī)定:“下列項目免征增值稅:(三)古舊圖書;(八)銷售的自己使用過的物品?!倍悇?wù)部門勿論商品增值與否,規(guī)定拍賣企業(yè)在經(jīng)營活動中都要繳納增值稅是不符合條例精神的。 根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》第一章第三條中對拍賣下的定義是:“拍賣是指以公開競價的方式,將特定的物品或者財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的買賣方式?!薄杜馁u法》對于拍賣企業(yè)組成和拍賣程序的規(guī)定,也明確了拍賣不同于一般財產(chǎn)買賣,屬于一種特殊的中介方式交易方式。把拍賣企業(yè)視同貨物銷售中的代銷人,作為征收增值稅的對象,這種定性是毫無依據(jù)的。拍賣與銷售(代銷)在經(jīng)營方式、獲利途徑等方面截然不同,是兩種不同性質(zhì)的經(jīng)濟活動模式。 (1)、在經(jīng)營方式方面的不同。 代銷人是接受貨物所有權(quán)人(賣方)的委托,替賣方銷售貨物,本身具有銷 售貨物的經(jīng)銷權(quán)。按照代銷合同的內(nèi)容,代銷商品有買斷、收取手續(xù)費、加價出售并收取手續(xù)費等幾種方式。代銷人既可以做買斷交易,自買自賣賺取差價,也可以代理銷售獲取手續(xù)費。而根據(jù)《拍賣法》的規(guī)定,拍賣公司沒有貨物經(jīng)銷權(quán),不能做買斷交易,自買自賣賺取差價,只能通過為買賣雙方服務(wù)。 (2)、獲利方式不同。 利潤獲取方式是區(qū)別代銷與拍賣的基準點,獲利方式是納稅人納稅的基本依據(jù)。在經(jīng)銷行為中,商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移十分明顯,在代銷行為中其實也同樣存在。這兩種行為獲取利潤的方式都是進價與銷價之間的差額。因此,代銷行為比照經(jīng)銷行為納稅有其合理性。而在拍賣行為中,既不會將拍品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到拍賣公司名下,也不能獲得進價與銷價之間的差額,拍賣企業(yè)在交易中僅僅起到媒介(決定買賣價格)的作用,拍賣企業(yè)收取的傭金只是一種勞務(wù)費。代銷行為是賣方定價,即代銷人可以自主決定代銷方式和物品賣出價格,也同時決定了獲利方式和數(shù)額。拍賣行是買方定價,拍賣人只能以公開的拍賣競價方式銷售物品,物品賣出價格由買方?jīng)Q定,拍賣人按照約定的傭金比例得到收入,拍賣不成交則無利可圖。代銷人能夠從買賣物品的過程中獲得物品的價格差,應(yīng)該繳納增值稅;拍賣公司的獲利途徑是通過服務(wù)取得傭金(服務(wù)費)收入,應(yīng)該繳納營業(yè)稅。 (3)、納稅人與納稅義務(wù)人之區(qū)別 納稅義務(wù)人和納稅人是一個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。我國學(xué)界的共識是:在我國,納稅人是指依法繳納稅賦者,而納稅義務(wù)人則包含二種;1、應(yīng)當繳納稅賦的納稅義務(wù)人:2、征稅中的代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)人。國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定;中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人),應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。這里所指的納稅義務(wù)人包括應(yīng)當繳納稅賦、承擔(dān)納稅義務(wù)者和負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人??劾U義務(wù)人在其經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)。確定扣繳義務(wù)人的原因基于收入分散、納稅人分散的實際情況,而采用源頭控制的方法,就可以保證國家的財政收入,防止偷漏稅,簡化納稅手續(xù)。拍賣活動中,拍賣企業(yè)的法律地位如上文所述不是賣方主體,不可能成為增值稅的納稅人,只能是代扣代繳稅款的義務(wù)人。 上述兩種觀點存在多時,也爭論多時,一直沒有能夠統(tǒng)一,各個地方也有著各自不同的執(zhí)行方式。綜合分析,企業(yè)為了盡可能的減少稅負,盡量爭取全額開票,差額繳稅的方式。因此,一方面,必須明確拍賣行業(yè)的性質(zhì),是解決拍賣行業(yè)稅收問題的前提。這就要求企業(yè)在營業(yè)執(zhí)照(必須有拍賣、服務(wù)等字樣,且列明拍賣的范圍,在稅務(wù)登記過程中,也是根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上的內(nèi)容進行界定的)的辦理中,對經(jīng)營業(yè)務(wù)的確認以及企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的做出明確的定位。另一方面,需要企業(yè)合理和稅務(wù)所溝通。 七、拍賣過程中涉及財務(wù)的一些流程(正常財務(wù)核算不在列) 1、對有意參加競拍的客人,出示相關(guān)身份證件并復(fù)印,同時要求其填寫拍賣登記單。一聯(lián)交客人領(lǐng)取舉牌號,一聯(lián)交專門人員,輸入拍賣系統(tǒng)。 2、財務(wù)人員收取拍賣保證金,開具拍賣保證金單。有些客人通過銀行匯款的方式支付拍賣保證金,開設(shè)網(wǎng)上銀行以備即時查詢資金往來情況。 3、拍賣現(xiàn)場的成交確認書需及時交由相關(guān)人員,將相關(guān)成交信息及時準確地輸入拍賣系統(tǒng)。 4、客人結(jié)賬時,財務(wù)人員根據(jù)拍賣系統(tǒng)內(nèi)的信息,打印相關(guān)結(jié)算憑證,根據(jù)結(jié)算憑證開據(jù)銷售發(fā)票,結(jié)算款項。相關(guān)結(jié)算單據(jù)、發(fā)票、拍賣保證金單需整齊分別擺放,以備隨時查詢。 所有相關(guān)憑證,除了財務(wù)做帳需要作為原始憑證外,其他憑證涉及的相關(guān)部門必須按照一定的順序裝訂成冊,以備財務(wù)和相關(guān)部門查看。 八、對“存貨”的一些建議 這里之所以對存貨打引號,是因為,企業(yè)只起到了中介的作用,不存在事實上存貨的收發(fā),因此根本無需對收回的物品進行會計核算上的入庫,真正意義上并不能算是企業(yè)的存貨。然而這些“存貨”單位價值相當高,這就要求,企業(yè)的收購部門(開單的內(nèi)容),倉庫(保管的安全,盤點、收發(fā)的準確)以及相關(guān)軟件的操作員(輸入電腦信息的及時、準確)三方面對實物的入庫,拍賣期間的保存,到最后的出庫或者退還,都必須保證帳實的相符。 九、關(guān)于圖錄費的一些建議 拍賣公司在每次拍賣過程中,都會印制關(guān)于本期拍賣內(nèi)容的圖錄,并且對于經(jīng)常參加拍賣的老顧客,會主動將圖錄寄送給顧客,可以使得老顧客第一時間收到本期拍賣的相關(guān)資料,每次的拍賣圖錄少則4-6本,多則10本以上,由于顧客不會將寄送到家里的圖錄帶到拍賣會現(xiàn)場,使得在拍賣現(xiàn)場又要重新發(fā)送一套 圖錄給對方。這里,由于圖錄的自身重量,郵寄費會有很大的支出,并且對郵寄的客戶,現(xiàn)場又會重新發(fā)一遍圖錄,使得郵寄費和印制成本增加。在此基礎(chǔ)上,建議可以制作關(guān)于圖錄的電子光盤,郵寄光盤,或者印制本期拍賣圖錄的縮印本(把所有拍賣的物品縮成一定的比例,印制在一本圖錄中),在郵寄過程中無論是郵寄光盤還是郵寄縮印本,都可以適當減少郵寄費的開支。
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