Kaiyun網(wǎng)址 開云關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)流程等建議關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)流程等建議 關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)流程等建議 一、財(cái)務(wù)人員的配置:出納，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理 二、對(duì)各個(gè)崗位的具體要求(以本公司財(cái)務(wù)管理制度為準(zhǔn)則)。 1、出納:出納是企業(yè)管理貨幣資金的重要崗位，對(duì)出納工作人員的基本要求有: (1)、了解財(cái)務(wù)部各崗位工作內(nèi)容，做好與各崗位的銜接工作。 (2)、熟悉公司各類財(cái)務(wù)管理制度。 (3)、準(zhǔn)確收付現(xiàn)金，妥善保管現(xiàn)金及有價(jià)證券，各類印章，保證資金安全。 (4)、隨時(shí)掌握各銀行戶頭余額，禁止簽發(fā)空頭支票。 (5)、及時(shí)核對(duì)信用卡拉卡明細(xì)...

　　關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)流程等建議 關(guān)于拍賣公司涉及拍賣業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)流程等建議 一、財(cái)務(wù)人員的配置:出納，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理 二、對(duì)各個(gè)崗位的具體要求(以本公司財(cái)務(wù)

　　為準(zhǔn)則)。 1、出納:出納是企業(yè)管理貨幣資金的重要崗位，對(duì)出納工作人員的基本要求有: (1)、了解財(cái)務(wù)部各崗位工作內(nèi)容，做好與各崗位的銜接工作。 (2)、熟悉公司各類財(cái)務(wù)管理

　　。 (3)、準(zhǔn)確收付現(xiàn)金，妥善保管現(xiàn)金及有價(jià)證券，各類印章，保證資金安全。 (4)、隨時(shí)掌握各銀行戶頭余額，禁止簽發(fā)空頭支票。 (5)、及時(shí)核對(duì)信用卡拉卡明細(xì)與銀行入賬的對(duì)賬單，月底編制銀行對(duì)賬單。 (6)、堅(jiān)持每天盤點(diǎn)現(xiàn)金，及時(shí)核對(duì)現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。 (7)、樹立良好的服務(wù)意識(shí) 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)公司的憑證審核，賬簿登記，納稅申報(bào)，會(huì)計(jì)檔案保管工作。 (1)、熟悉掌握財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)。遵守各項(xiàng)收費(fèi)制度、費(fèi)用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，保證?？顚Ｓ?。 (2)、按照會(huì)計(jì)制度，審核記賬憑證，做到憑證合法、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、手續(xù)完備;賬目健全、及時(shí)記賬算賬、按時(shí)結(jié)賬、如期報(bào)賬、定期對(duì)賬(包括核對(duì)現(xiàn)金實(shí)有數(shù))。保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。 (3)、嚴(yán)格票據(jù)管理，保管和使用空白發(fā)票，收據(jù)要合規(guī)范。票據(jù)領(lǐng)用要登記，收回要銷號(hào)。 (4)、妥善保管會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

　　和其他會(huì)計(jì)資料，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案的整理。 (5)、及時(shí)清理往來款項(xiàng)，協(xié)助資產(chǎn)管理部門定期做好財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)工作，做到賬實(shí)相符。 (6)、遵守《會(huì)計(jì)法》，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。負(fù)責(zé)對(duì)出納會(huì)計(jì)及其他有關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。 (7)、對(duì)主管部門和審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等部門依照法律和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的監(jiān)督，要如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。 (8)、會(huì)計(jì)調(diào)離本崗位時(shí)，要將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算資料、印章、票據(jù)、有關(guān)文件、會(huì)計(jì)檔案、債權(quán)債務(wù)和未了事項(xiàng)，向接辦人移交情楚，并編制移交清冊(cè)，辦妥交接手續(xù)。 (9)、遵守職業(yè)道德，做到廉潔奉公、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、一絲不茍、熱忱服務(wù)。 3財(cái)務(wù)經(jīng)理: (1)、負(fù)責(zé)公司的全面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。 (2)、負(fù)責(zé)制定并完成公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)定和辦法。 (3)、解釋、解答與公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的法規(guī)和制度。 (4)、分析檢查公司財(cái)務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況。 (5)、審核公司的原始單據(jù)和辦理日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 (6)、審核公司的記帳憑證，審核公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。 (7)、定期檢查公司庫存現(xiàn)金和銀行存款是否帳實(shí)相符。 (8)、負(fù)責(zé)定期財(cái)產(chǎn)清查。 (9)、承辦總經(jīng)理交辦的其他財(cái)務(wù)工作。 (10)、加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理和成本控制，開展全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支;按期匯集、計(jì)算和分析成本控制情況，加強(qiáng)成本控制和管理，向高層領(lǐng)導(dǎo)提出成本控制分析報(bào)告和成本計(jì)劃。 (11)、保證按時(shí)納稅，負(fù)責(zé)按照國家稅法和其他規(guī)定，嚴(yán)格審查應(yīng)交稅金，督促有關(guān)崗位人員及時(shí)辦理手續(xù)。 三、財(cái)務(wù)在拍賣前、中、后涉及的工作內(nèi)容 1、拍賣前(準(zhǔn)備階段) (1)、對(duì)拍賣時(shí)所需開據(jù)的拍賣保證金單、發(fā)票、結(jié)賬清單、財(cái)務(wù)所需的打印設(shè)備，電腦，pose機(jī)(建議最少配置兩個(gè))等準(zhǔn)備妥當(dāng)。 (2)、有些客人會(huì)在預(yù)展的時(shí)候就交納拍賣保證金。收取拍賣保證金(現(xiàn)在市場一般為12—15萬元不等，企業(yè)可自行設(shè)定)，開據(jù)拍賣保證金單，一式三聯(lián)，一聯(lián)存根，一聯(lián)交交款人(結(jié)算貨款或者沒有物品買賣，需要退拍賣保證金時(shí)必須收回)，一聯(lián)財(cái)務(wù)留存。 2、拍賣中(拍賣階段) (1)、現(xiàn)場收取拍賣保證金(根據(jù)以往情況，現(xiàn)場支付拍賣保證金的客人占大部分) (2)、對(duì)于收取現(xiàn)金的為拍賣保證金的客戶，必須用信封封存，并讓交款者齊縫簽字，妥善保管。 (3)、開據(jù)拍賣保證金單，一式三聯(lián)，一聯(lián)存根，一聯(lián)交交款人(結(jié)算貨款或者沒有物品買賣，需要退拍賣保證金時(shí)必須收回)，一聯(lián)財(cái)務(wù)留存。 (4)、根據(jù)銷售明細(xì)單開據(jù)發(fā)票。 (5)、根據(jù)發(fā)票、財(cái)務(wù)留存的拍賣保證金單、問對(duì)方收回的拍賣保證金單，據(jù)實(shí)結(jié)算，多退少補(bǔ)。 (6)、登記需隔天退款客戶的詳細(xì)信息(開卡者姓名，開卡行所在地、聯(lián)系方式)，拍賣結(jié)束后，第一時(shí)間對(duì)客戶退款。 注:?、根據(jù)銀聯(lián)規(guī)定，信用卡當(dāng)天消費(fèi)，在未結(jié)算前，可以在當(dāng)天23點(diǎn)前(以pose機(jī)操作成功與否為準(zhǔn))撤銷該筆消費(fèi)，否則需隔天退款。 ?、一些拍賣公司在年度大拍的拍賣會(huì)，會(huì)給與買受方在傭金部分一定比例的優(yōu)惠(需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)商議后決定)，比如在拍賣結(jié)束后一個(gè)星期內(nèi)結(jié)清所有款項(xiàng)，給與12%的傭金率，否則按照15%。 3、拍賣后(結(jié)算階段):此階段屬于最繁忙階段，客戶會(huì)隨時(shí)結(jié)賬。 (1)、對(duì)需要退拍賣保證金的客戶進(jìn)行信息核對(duì)(開卡者姓名，開卡行所在地、聯(lián)系方式)，并在第一時(shí)間對(duì)客戶退款。 (2)、根據(jù)銷售明細(xì)單開具發(fā)票。 (3)、根據(jù)發(fā)票，拍賣保證金單，據(jù)實(shí)收款，多退少補(bǔ)。 四、相關(guān)的賬務(wù)處理(所有支付的款項(xiàng)，必須根據(jù)財(cái)務(wù)制度，辦理相關(guān)手續(xù)后，方可交財(cái)務(wù)付款) 1、前期征集費(fèi)、場地租賃費(fèi)、安保費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，根據(jù)相關(guān)發(fā)票按實(shí)入賬。 借:銷售費(fèi)用-相關(guān)明細(xì)科目 貸:貨幣資金 2、有些特殊物品在拍賣前展示的時(shí)候需要進(jìn)行裝裱、配框。根據(jù)和委托方簽署的

　　，有單位負(fù)責(zé)裝裱的，有委托方要求、企業(yè)代收代付的。 企業(yè)負(fù)責(zé)裝裱: 借:銷售費(fèi)用-裝裱費(fèi) 貸:貨幣資金 委托方要求，企業(yè)代收代付: 借:其他應(yīng)收款-裝裱費(fèi)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 貸:貨幣資金 3、拍賣圖錄的印制費(fèi):企業(yè)會(huì)對(duì)委托方收取相應(yīng)的圖錄費(fèi)，該項(xiàng)收入計(jì)入企業(yè) 的“其他業(yè)務(wù)收入-圖錄費(fèi)”中，因此，根據(jù)配比原則，該項(xiàng)支出計(jì)入企業(yè)的“其 他業(yè)務(wù)支出”中。有些單位沿用以前的傳統(tǒng)，或者為了簡化，直接在“銷售費(fèi)用” 列支。 借:其他業(yè)務(wù)支出-圖錄費(fèi) 貸:貨幣資金 4、開據(jù)拍賣保證金單，收取拍賣保證金: 借:貨幣資金 貸:其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會(huì)) 5、根據(jù)開具的發(fā)票及收到的貨款做銷售: 借:貨幣資金 其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會(huì)) 貸:主營業(yè)務(wù)收入-客戶委托拍品-成交價(jià)(某屆拍賣會(huì)) 主營業(yè)務(wù)收入-買受方傭金(某屆拍賣會(huì)) 6、根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本-客戶委托成交價(jià) 貸:應(yīng)付賬款-委托方成交價(jià)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 注:5、6兩筆賬務(wù)處理的前提是稅務(wù)局允許企業(yè)開全額發(fā)票，按差額繳營業(yè)稅。 若:按照4%增值稅的賬務(wù)處理如下: 根據(jù)開具的發(fā)票及收到的貨款做銷售: 借:貨幣資金 其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會(huì)) 貸:主營業(yè)務(wù)收入-成交價(jià)(某屆拍賣會(huì)) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 根據(jù)相關(guān)結(jié)算單據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本-成交價(jià)(某屆拍賣會(huì)) 貸:應(yīng)付賬款-委托方成交價(jià)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 7、向委托方收取的各項(xiàng)價(jià)外費(fèi): 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(jià)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 貸:其他業(yè)務(wù)收入-價(jià)外費(fèi)(鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、圖錄費(fèi)等企業(yè)根據(jù)自身情況設(shè)定具體收費(fèi)項(xiàng)目) 8、向委托方代扣代繳的個(gè)人所得稅:由單位根據(jù)銷售明細(xì)清單，到稅務(wù)所開據(jù)代扣代繳憑證。 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(jià)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅(企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅=成交價(jià)*適用稅率) 9、對(duì)委托方收取的傭金: 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(jià)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 貸:主營業(yè)務(wù)收入-客戶委托拍品-委托方傭金(某屆拍賣會(huì)) 注:6-9也可合并做分錄: 借:主營業(yè)務(wù)成本-客戶委托拍品-成交價(jià)(某屆拍賣會(huì)) 貸:應(yīng)付賬款-委托方成交價(jià)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 主營業(yè)務(wù)收入-客戶委托拍品-委托方傭金(某屆拍賣會(huì)) 其他業(yè)務(wù)收入-價(jià)外費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 10、支付委托方結(jié)算款:按照慣例，只有等買受方將相關(guān)款項(xiàng)結(jié)算完畢后，企業(yè)才支付委托方相應(yīng)的款項(xiàng)。實(shí)際支付金額=成交價(jià)-委托方傭金-各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)-代扣代繳個(gè)人所得稅 借:應(yīng)付賬款-委托方成交價(jià)(XX委托方/某屆拍賣會(huì)) 貸:貨幣資金 11、實(shí)際支付稅款: 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸:貨幣資金 12、對(duì)于需要退還拍賣保證金的分錄: 借:其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會(huì)) 貸:貨幣資金 13、買受人違約賬務(wù)處理: 在實(shí)際拍賣業(yè)務(wù)中，個(gè)別買受人往往因各種原因未能付齊成交價(jià)款，.《拍賣法》第三十九條規(guī)定:買受人應(yīng)按照約定支付價(jià)款的，則應(yīng)該承擔(dān)違約責(zé)任。按慣例，拍賣規(guī)則里一般要求競買人在報(bào)名時(shí)都必須支付保證金，獲取牌號(hào)后參加競買，一旦競買人違約或違反規(guī)則后，此保證金就視為違約金或罰金處理，不予退還。 借:其他應(yīng)付款-拍賣保證金(XX買受方/某屆拍賣會(huì)) 貸:其他業(yè)務(wù)收入-違約保證金 法律依據(jù):該筆違約金收入非營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為所致，因此該筆違約金收入不應(yīng)征收營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，違約金應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 14、關(guān)于拍賣過程中勞務(wù)費(fèi)的支出 在實(shí)際拍賣過程中，由于拍賣公司人員數(shù)量的限制，需要暫時(shí)雇用其他人員，對(duì)于此項(xiàng)費(fèi)用的支出，由人事部等相關(guān)部門出具費(fèi)用明細(xì)清單，并按照勞務(wù)報(bào)酬所得按實(shí)扣稅。 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、

　　畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率(%) 速算扣除數(shù)(元) 1 不超過20000元的部分 20 0 2 超過20000元至50000元的部分 30 2000 3 超過50000元的部分 40 7000 相關(guān)的賬務(wù)處理: 借:銷售費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi) 貸:貨幣資金 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 15、關(guān)于傭金的比例: 根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》實(shí)施細(xì)則第四章第三十四條，委托人、買受人可以與拍賣人約定傭金的比例。委托人、買受人與拍賣人對(duì)傭金比例未作約定，拍賣成交的，拍賣人可以向委托人、買受人各收取不超過拍賣成交價(jià)5%的傭金。收取傭金的比例按照同拍賣成交價(jià)成反比的原則確定。大部分企業(yè)都根據(jù)自身情況，行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)定相應(yīng)的傭金比例。拍賣未成交的，拍賣人可以向委托人收取約定的費(fèi)用;未作約定的，可以向委托人收取為拍賣支出的合理費(fèi)用。 例題:假定，成交價(jià)10000元，傭金1000元，不考慮其他項(xiàng)目。 差額交營業(yè)稅(5%): 借:貨幣資金 11000 貸:主營業(yè)務(wù)收入-成交價(jià) 10000 主營業(yè)務(wù)收入-傭金 1000 借:主營業(yè)務(wù)成本-成交價(jià) 10000 貸:應(yīng)付賬款-XX委托方 10000 全額交增值稅(4%): 借:貨幣資金 11000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10576.92(11000/1.04) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 423.08 借:主營業(yè)務(wù)成本-成交價(jià) 10000 貸:應(yīng)付賬款-XX委托方 10000 兩種不同賬務(wù)處理下收入及承擔(dān)稅費(fèi)的明細(xì)如下表: 項(xiàng)目 差額營業(yè)稅 全額增值稅 收入 11,000.00 10,576.92 成本 10,000.00 10,000.00 銷項(xiàng)稅 - 423.08 進(jìn)項(xiàng)稅 - - 應(yīng)交增值稅 - 423.08 營業(yè)稅 50.00 - 附加稅 6.50 55.00 合計(jì)承擔(dān)稅負(fù) 56.50 478.08 稅負(fù)比重 0.51% 4.52% 主營業(yè)務(wù)利潤 943.50 521.92 主營業(yè)務(wù)利潤率 8.58% 4.93% 五、關(guān)于信用卡消費(fèi)銀行手續(xù)費(fèi)的建議和操作 根據(jù)相關(guān)報(bào)道，各大商業(yè)銀行信用卡手續(xù)將會(huì)有所降低。具體比例及實(shí)施時(shí)間需等待具體相關(guān)文件。因此，此處分析建立在現(xiàn)有手續(xù)費(fèi)率基礎(chǔ)上。 從銀行手續(xù)費(fèi)上:舉例來說，按現(xiàn)行工商銀行手續(xù)費(fèi)率18/1000，銀行一般根據(jù)企業(yè)的實(shí)際刷卡情況，比如刷卡次數(shù)，單筆刷卡金額等做出判斷后，決定是否給與相關(guān)優(yōu)惠。企業(yè)可以根據(jù)集團(tuán)名義，與銀行商談相關(guān)優(yōu)惠。對(duì)于刷卡金額大，且筆數(shù)多的企業(yè)，給以單筆9/1000，且封頂50元的單筆手續(xù)費(fèi)(消費(fèi)金額超過5555.56元都是50元。) 從實(shí)際操作上:在企業(yè)享有銀行單筆封頂手續(xù)費(fèi)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上(即按次收取手續(xù)費(fèi))，在實(shí)際操作中，也可以使得企業(yè)的銀行手續(xù)費(fèi)有一定程度的減少。對(duì)于，拍賣當(dāng)天支付拍賣保證金的客人，在結(jié)算貨款時(shí)，可以先撤銷其支付拍賣保證金的操作(減少一次拉卡消費(fèi)的動(dòng)作，減少一次手續(xù)費(fèi)的支出)，然后進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算操作，這樣，就減少了一次信用卡消費(fèi)的次數(shù)，單次可以節(jié)約50元。雖然，金額不是很大。但是，由于現(xiàn)在大部分客人，都是用信用卡消費(fèi)的，累積可節(jié)省的信用卡手續(xù)費(fèi)還是相當(dāng)可觀的。 六、在賬務(wù)處理中可能會(huì)涉及的相關(guān)稅費(fèi)(企業(yè)的拍賣行為不涉及到無形資產(chǎn)，以下討論的拍賣物品的范圍限定在有形資產(chǎn)范圍內(nèi)，且多為委托方以不擁有著作權(quán)的字畫，瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品的拍賣) 1、個(gè)人所得稅: 根據(jù)國稅發(fā)(2007)38號(hào)文件，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍 賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知。 第二條:對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。 第三條:個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證(稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)、完稅證明等)，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程 取得財(cái)產(chǎn)時(shí)的原中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。即個(gè)人應(yīng)交所得稅=(轉(zhuǎn)讓收入-值-拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用)*適用稅率(20%) 第四條:納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)交所得稅=轉(zhuǎn)讓收入*適用稅率(3%或2%) 第七條:個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。 第八條:拍賣單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開完稅憑證，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價(jià)格、扣繳稅款額。 2、企業(yè)營業(yè)稅: 根據(jù) 國稅發(fā),1999,40號(hào)，國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知。 第二條:對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。 由此可以看出，企業(yè)在對(duì)委托方收取的手續(xù)費(fèi)，征收營業(yè)稅，是有確切的法律依據(jù)，且不存在爭論的。企業(yè)可以根據(jù)自己設(shè)計(jì)的銷售結(jié)算單中，根據(jù)傭金部分，申報(bào)并繳納營業(yè)稅。 3、存在的爭論: 對(duì)買受方的銷售，應(yīng)該全額(成交價(jià)+傭金)交增值稅還是差額(僅傭金部分)交營業(yè)稅。 國際國內(nèi)大量的公開資料顯示，凡拍賣企業(yè)均歸屬于服務(wù)業(yè)，國(境)內(nèi)外的服務(wù)行業(yè)歸類目錄中幾乎無一例外的都將拍賣行業(yè)定為經(jīng)濟(jì)中介組織，在納稅 稅種問題上，中介機(jī)構(gòu)均繳納營業(yè)稅，繳納增值稅沒有先例。 觀點(diǎn)一:應(yīng)該全額繳納增值稅。 依據(jù)如下: 一是國稅發(fā)[1999]40號(hào)文件規(guī)定:1、對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。 二是國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的綱稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅; 三是財(cái)政部發(fā)布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條:單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人供銷;(二)銷售代銷貨物。 因此，稅務(wù)部門官員認(rèn)為:拍賣交易行為與代銷相似，根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售代銷貨物屬于增值稅納稅對(duì)象之一，因此向拍賣企業(yè)征收增值稅，這是有法可依的。 觀點(diǎn)二:差額繳納營業(yè)稅。 依據(jù)如下: 從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”。由于拍賣行業(yè)物品的增值部分體現(xiàn)在買受方，即個(gè)人或其他企業(yè)，而不在本企業(yè)自身。而且，《中華人民共和國增值稅暫行條例》中明確了免征增值稅的物品，條例第十六條規(guī)定:“下列項(xiàng)目免征增值稅:(三)古舊圖書;(八)銷售的自己使用過的物品?！倍悇?wù)部門勿論商品增值與否，規(guī)定拍賣企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中都要繳納增值稅是不符合條例精神的。 根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》第一章第三條中對(duì)拍賣下的定義是:“拍賣是指以公開競價(jià)的方式，將特定的物品或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的買賣方式?！薄杜馁u法》對(duì)于拍賣企業(yè)組成和拍賣程序的規(guī)定，也明確了拍賣不同于一般財(cái)產(chǎn)買賣，屬于一種特殊的中介方式交易方式。把拍賣企業(yè)視同貨物銷售中的代銷人，作為征收增值稅的對(duì)象，這種定性是毫無依據(jù)的。拍賣與銷售(代銷)在經(jīng)營方式、獲利途徑等方面截然不同，是兩種不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式。 (1)、在經(jīng)營方式方面的不同。 代銷人是接受貨物所有權(quán)人(賣方)的委托，替賣方銷售貨物，本身具有銷 售貨物的經(jīng)銷權(quán)。按照代銷合同的內(nèi)容，代銷商品有買斷、收取手續(xù)費(fèi)、加價(jià)出售并收取手續(xù)費(fèi)等幾種方式。代銷人既可以做買斷交易，自買自賣賺取差價(jià)，也可以代理銷售獲取手續(xù)費(fèi)。而根據(jù)《拍賣法》的規(guī)定，拍賣公司沒有貨物經(jīng)銷權(quán)，不能做買斷交易，自買自賣賺取差價(jià)，只能通過為買賣雙方服務(wù)。 (2)、獲利方式不同。 利潤獲取方式是區(qū)別代銷與拍賣的基準(zhǔn)點(diǎn)，獲利方式是納稅人納稅的基本依據(jù)。在經(jīng)銷行為中，商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移十分明顯，在代銷行為中其實(shí)也同樣存在。這兩種行為獲取利潤的方式都是進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額。因此，代銷行為比照經(jīng)銷行為納稅有其合理性。而在拍賣行為中，既不會(huì)將拍品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到拍賣公司名下，也不能獲得進(jìn)價(jià)與銷價(jià)之間的差額，拍賣企業(yè)在交易中僅僅起到媒介(決定買賣價(jià)格)的作用，拍賣企業(yè)收取的傭金只是一種勞務(wù)費(fèi)。代銷行為是賣方定價(jià)，即代銷人可以自主決定代銷方式和物品賣出價(jià)格，也同時(shí)決定了獲利方式和數(shù)額。拍賣行是買方定價(jià)，拍賣人只能以公開的拍賣競價(jià)方式銷售物品，物品賣出價(jià)格由買方?jīng)Q定，拍賣人按照約定的傭金比例得到收入，拍賣不成交則無利可圖。代銷人能夠從買賣物品的過程中獲得物品的價(jià)格差，應(yīng)該繳納增值稅;拍賣公司的獲利途徑是通過服務(wù)取得傭金(服務(wù)費(fèi))收入，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。 (3)、納稅人與納稅義務(wù)人之區(qū)別 納稅義務(wù)人和納稅人是一個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。我國學(xué)界的共識(shí)是:在我國，納稅人是指依法繳納稅賦者，而納稅義務(wù)人則包含二種;1、應(yīng)當(dāng)繳納稅賦的納稅義務(wù)人:2、征稅中的代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)人。國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定;中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這里所指的納稅義務(wù)人包括應(yīng)當(dāng)繳納稅賦、承擔(dān)納稅義務(wù)者和負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)。確定扣繳義務(wù)人的原因基于收入分散、納稅人分散的實(shí)際情況，而采用源頭控制的方法，就可以保證國家的財(cái)政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。拍賣活動(dòng)中，拍賣企業(yè)的法律地位如上文所述不是賣方主體，不可能成為增值稅的納稅人，只能是代扣代繳稅款的義務(wù)人。 上述兩種觀點(diǎn)存在多時(shí)，也爭論多時(shí)，一直沒有能夠統(tǒng)一，各個(gè)地方也有著各自不同的執(zhí)行方式。綜合分析，企業(yè)為了盡可能的減少稅負(fù)，盡量爭取全額開票，差額繳稅的方式。因此，一方面，必須明確拍賣行業(yè)的性質(zhì)，是解決拍賣行業(yè)稅收問題的前提。這就要求企業(yè)在營業(yè)執(zhí)照(必須有拍賣、服務(wù)等字樣，且列明拍賣的范圍，在稅務(wù)登記過程中，也是根據(jù)營業(yè)執(zhí)照上的內(nèi)容進(jìn)行界定的)的辦理中，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的確認(rèn)以及企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)的做出明確的定位。另一方面，需要企業(yè)合理和稅務(wù)所溝通。 七、拍賣過程中涉及財(cái)務(wù)的一些流程(正常財(cái)務(wù)核算不在列) 1、對(duì)有意參加競拍的客人，出示相關(guān)身份證件并復(fù)印，同時(shí)要求其填寫拍賣登記單。一聯(lián)交客人領(lǐng)取舉牌號(hào)，一聯(lián)交專門人員，輸入拍賣系統(tǒng)。 2、財(cái)務(wù)人員收取拍賣保證金，開具拍賣保證金單。有些客人通過銀行匯款的方式支付拍賣保證金，開設(shè)網(wǎng)上銀行以備即時(shí)查詢資金往來情況。 3、拍賣現(xiàn)場的成交確認(rèn)書需及時(shí)交由相關(guān)人員，將相關(guān)成交信息及時(shí)準(zhǔn)確地輸入拍賣系統(tǒng)。 4、客人結(jié)賬時(shí)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)拍賣系統(tǒng)內(nèi)的信息，打印相關(guān)結(jié)算憑證，根據(jù)結(jié)算憑證開據(jù)銷售發(fā)票，結(jié)算款項(xiàng)。相關(guān)結(jié)算單據(jù)、發(fā)票、拍賣保證金單需整齊分別擺放，以備隨時(shí)查詢。 所有相關(guān)憑證，除了財(cái)務(wù)做帳需要作為原始憑證外，其他憑證涉及的相關(guān)部門必須按照一定的順序裝訂成冊(cè)，以備財(cái)務(wù)和相關(guān)部門查看。 八、對(duì)“存貨”的一些建議 這里之所以對(duì)存貨打引號(hào)，是因?yàn)椋髽I(yè)只起到了中介的作用，不存在事實(shí)上存貨的收發(fā)，因此根本無需對(duì)收回的物品進(jìn)行會(huì)計(jì)核算上的入庫，真正意義上并不能算是企業(yè)的存貨。然而這些“存貨”單位價(jià)值相當(dāng)高，這就要求，企業(yè)的收購部門(開單的內(nèi)容)，倉庫(保管的安全，盤點(diǎn)、收發(fā)的準(zhǔn)確)以及相關(guān)軟件的操作員(輸入電腦信息的及時(shí)、準(zhǔn)確)三方面對(duì)實(shí)物的入庫，拍賣期間的保存，到最后的出庫或者退還，都必須保證帳實(shí)的相符。 九、關(guān)于圖錄費(fèi)的一些建議 拍賣公司在每次拍賣過程中，都會(huì)印制關(guān)于本期拍賣內(nèi)容的圖錄，并且對(duì)于經(jīng)常參加拍賣的老顧客，會(huì)主動(dòng)將圖錄寄送給顧客，可以使得老顧客第一時(shí)間收到本期拍賣的相關(guān)資料，每次的拍賣圖錄少則4-6本，多則10本以上，由于顧客不會(huì)將寄送到家里的圖錄帶到拍賣會(huì)現(xiàn)場，使得在拍賣現(xiàn)場又要重新發(fā)送一套 圖錄給對(duì)方。這里，由于圖錄的自身重量，郵寄費(fèi)會(huì)有很大的支出，并且對(duì)郵寄的客戶，現(xiàn)場又會(huì)重新發(fā)一遍圖錄，使得郵寄費(fèi)和印制成本增加。在此基礎(chǔ)上，建議可以制作關(guān)于圖錄的電子光盤，郵寄光盤，或者印制本期拍賣圖錄的縮印本(把所有拍賣的物品縮成一定的比例，印制在一本圖錄中)，在郵寄過程中無論是郵寄光盤還是郵寄縮印本，都可以適當(dāng)減少郵寄費(fèi)的開支。

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